為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效，財(cái)政部會(huì)計(jì)司日前發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見稿)》，擬就企業(yè)處理固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用、銷售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)的判斷、同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)業(yè)務(wù)等六個(gè)問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定。

　　自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以來(lái)，為了解決準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，財(cái)政部已五次發(fā)文對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)、企業(yè)開展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)、企業(yè)合并中的遞延所得稅資產(chǎn)等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)解釋。

　　專家認(rèn)為，本次《征求意見稿》亮點(diǎn)閃耀：既有對(duì)解決企業(yè)超前分配利潤(rùn)的解答，又有厘清銷售和代理界限的規(guī)定，還有對(duì)同一控制下企業(yè)合并利潤(rùn)造假的規(guī)避……但這些新規(guī)能否堵塞會(huì)計(jì)造假漏洞?

　　亮點(diǎn)一

　　預(yù)提棄置費(fèi)用避免企業(yè)超前分配利潤(rùn)

　　《征求意見稿》擬對(duì)處理固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用進(jìn)行明確：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十三號(hào)———或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　該規(guī)定是基于何種考慮?長(zhǎng)期關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的廣州大學(xué)珠三角公共事務(wù)研究中心研究員楊孟著在接受本報(bào)記者采訪時(shí)認(rèn)為，主要是基于確保滿足相關(guān)企業(yè)承擔(dān)并履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所需準(zhǔn)備金的考慮。

　　據(jù)楊孟著介紹，我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)已明確規(guī)定了油氣、核電等相關(guān)企業(yè)需承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，為了履行這些義務(wù)，該類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止時(shí)需為之付出一筆確定的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用，這就需要在企業(yè)生命周期內(nèi)通過(guò)計(jì)提棄置費(fèi)用的方式提前準(zhǔn)備好足額的預(yù)備資金，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系上，就要作出相應(yīng)的制度安排。近年來(lái)興起的環(huán)境會(huì)計(jì)或綠色會(huì)計(jì)，就是專門用于核算與環(huán)境相關(guān)的投資、負(fù)債、收益和支出的會(huì)計(jì)。

　　江蘇省南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)劉志耕也向本報(bào)記者指出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以往沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)，很多企業(yè)也很少考慮處理固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的問(wèn)題。“事實(shí)上，出于對(duì)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等因素的考慮，企業(yè)應(yīng)該充分考慮是否存在這方面的責(zé)任并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，這不僅是對(duì)整個(gè)國(guó)家環(huán)境保護(hù)的需要，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。《征求意見稿》的相關(guān)解釋很有需要性和及時(shí)性。”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施前，油氣、核電等相關(guān)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不計(jì)提棄置費(fèi)用，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止時(shí)按實(shí)際支出額據(jù)實(shí)列支，這就很容易使企業(yè)陷入資金周轉(zhuǎn)不靈的窘境。“其結(jié)果，還會(huì)導(dǎo)致‘寅吃卯糧’消耗子孫后代資源，‘涸澤而漁’進(jìn)行超前性、掠奪性利潤(rùn)分配，透支企業(yè)發(fā)展能力。”楊孟著直言。

　　同時(shí)，楊孟著也指出，不按此規(guī)定處理，不但有違會(huì)計(jì)“謹(jǐn)慎性原則”，更重要的是還違背了“配比性原則”。因?yàn)槲磥?lái)需要支付的棄置費(fèi)用的時(shí)間和數(shù)額都是確知的，所以就有需要將這筆費(fèi)用的折現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，然后通過(guò)計(jì)提折舊和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用(資金時(shí)間價(jià)值)的形式與各期間的收入相配比，以真實(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算確認(rèn)并分配企業(yè)各期間的利潤(rùn)總額。

　　“無(wú)論是企業(yè)棄置環(huán)節(jié)，還是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，只要對(duì)自然生態(tài)環(huán)境帶來(lái)‘負(fù)外部性’的，為避免‘公地悲劇’的發(fā)生，都有需要將本應(yīng)該內(nèi)在化的生態(tài)環(huán)境成本納入到現(xiàn)行的產(chǎn)品成本核算體系之內(nèi)，使其產(chǎn)品成本能夠真實(shí)反映資源環(huán)境代價(jià)———私人成本‘逼近’社會(huì)成本。”楊孟著稱。

　　而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，大部分該類企業(yè)已經(jīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間陸續(xù)實(shí)行了計(jì)提棄置費(fèi)用制度。從財(cái)政部會(huì)計(jì)司歷年發(fā)布的《我國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》來(lái)看，計(jì)提棄置費(fèi)用的上市公司數(shù)量和計(jì)提額連年增加。2007年9家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用86.60億元;2008年12家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用138.56億元;2009年18家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用115.79億元;2010年22家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用197.25億元。四年合計(jì)計(jì)提棄置費(fèi)用538.20億元。計(jì)提棄置費(fèi)用的上市公司涉及能源、煤炭、金屬制造和化工行業(yè)，符合國(guó)家相關(guān)政策導(dǎo)向。實(shí)施情況表明,計(jì)提棄置費(fèi)用的制度安排能夠較好地解決企業(yè)超前分配利潤(rùn)和耗費(fèi)資源問(wèn)題，為企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)提供了制度保障。

　　楊孟著認(rèn)為，該制度安排，對(duì)于抑制企業(yè)短期行為，制止企業(yè)超前分配利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁起到了重要作用。同時(shí)，也做到了與發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)品成本構(gòu)成的趨同，為我國(guó)企業(yè)在貿(mào)易中防止反推銷調(diào)查奠定了產(chǎn)品成本基礎(chǔ)。

　　亮點(diǎn)二

　　厘清銷售和代理界限縮小向經(jīng)銷商“壓貨”空間

　　《征求意見稿》中關(guān)于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，受到業(yè)內(nèi)高度關(guān)注。

　　目前市場(chǎng)上，一些公司通過(guò)向經(jīng)銷商壓貨的手段，實(shí)現(xiàn)名義上銷售業(yè)績(jī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。但是由于合同并未將風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁，到頭來(lái)還是公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在一些極端情況下，經(jīng)銷商甚至就由公司高管實(shí)際控制，從而達(dá)到虛增收入的目的。有仔細(xì)看過(guò)《征求意見稿》的業(yè)內(nèi)人士表示，《征求意見稿》使得向經(jīng)銷商“壓貨”以虛增利潤(rùn)的做法可能行不通了。

　　《征求意見稿》明確，對(duì)于企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中與供應(yīng)商之間存在著代理安排的，如電子商務(wù)、百貨零售、運(yùn)輸裝卸業(yè)、外貿(mào)業(yè)務(wù)等行業(yè)，在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：該企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨(dú)立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項(xiàng)交易，該企業(yè)是否承擔(dān)所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，據(jù)此恰當(dāng)判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人。

　　對(duì)此，楊孟著認(rèn)為，《征求意見稿》在堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)原則的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的收入確認(rèn)條件進(jìn)行了具體界定，旨在適應(yīng)電子商務(wù)等新業(yè)態(tài)發(fā)展的需要，規(guī)范和完善企業(yè)與供應(yīng)商之間的銷售行為和代理關(guān)系。同時(shí)，也為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)鑒證企業(yè)是否運(yùn)用經(jīng)銷商“壓貨”手段虛增利潤(rùn)提供了制度依據(jù)。“企業(yè)收入確認(rèn)的界定，也即是銷售業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)的界定，這不僅對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義，而且對(duì)于正確引導(dǎo)經(jīng)銷代理業(yè)務(wù)健康快速發(fā)展也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。”楊孟著稱。

　　不過(guò)，楊孟著也認(rèn)為，《征求意見稿》只是使企業(yè)運(yùn)用經(jīng)銷商‘壓貨’手段虛增利潤(rùn)的空間大大縮小了，但不能使這種現(xiàn)象消失。

　　“因?yàn)樵谄髽I(yè)與經(jīng)銷商之間長(zhǎng)期的銷售業(yè)務(wù)合作中，業(yè)已形成了高度的依賴關(guān)系，盡管《征求意見稿》對(duì)收入確認(rèn)的條件進(jìn)行了具體的界定，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，仍還存在模糊性和自由操作的空間，經(jīng)銷商‘壓貨’虛增利潤(rùn)現(xiàn)象還會(huì)在范圍內(nèi)存在。”

　　針對(duì)企業(yè)如何判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)的問(wèn)題，《征求意見稿》解釋中進(jìn)行了細(xì)致劃分，應(yīng)當(dāng)綜合考慮多種情況，包括其合同條款是否規(guī)定企業(yè)是首要的義務(wù)人，負(fù)有向客戶銷售商品或提供服務(wù)的首要責(zé)任，以及企業(yè)在交易過(guò)程中是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，例如標(biāo)的商品或服務(wù)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、滯銷積壓風(fēng)險(xiǎn)等，還包括企業(yè)是否能夠?qū)Ξa(chǎn)品自主定價(jià)、自主選擇供應(yīng)商及客戶以履行合同，以及企業(yè)是否承擔(dān)了與產(chǎn)品銷售和服務(wù)有關(guān)的主要信用風(fēng)險(xiǎn)等。

　　對(duì)于該項(xiàng)解釋的效果，劉志耕認(rèn)為不易過(guò)分樂(lè)觀。“原因有三：一是因?yàn)橄嚓P(guān)解釋的具體內(nèi)容大多數(shù)原來(lái)就有，執(zhí)行效果不僅一直不好，而且是舞弊的重災(zāi)區(qū);二是因?yàn)檫@其中對(duì)很多因素的判斷還是在企業(yè)本身，人為因素暫時(shí)無(wú)法避免;三是技術(shù)上的難度仍然存在，如判斷是否具有獨(dú)立性的問(wèn)題。”劉志耕說(shuō)。

　　對(duì)于網(wǎng)友提出的“渠道類公司上市越來(lái)越難了，僅營(yíng)銷渠道的財(cái)務(wù)核查都是很大的工作量，甚至是一筆糊涂賬”的質(zhì)疑，劉志耕表示，渠道類公司上市確實(shí)可能會(huì)越來(lái)越難，《征求意見稿》至少增加了發(fā)審委否決這類企業(yè)上市依據(jù)。

　　楊孟著則認(rèn)為，銷售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理地界定，厘清兩者間的業(yè)務(wù)關(guān)系，只會(huì)有助于推動(dòng)渠道類公司上市，而不是相反。

　　亮點(diǎn)三

　　重新界定企業(yè)合并中的“購(gòu)買”行為力圖堵住利潤(rùn)造假漏洞

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并變得越來(lái)越普遍，越來(lái)越重要，其相關(guān)會(huì)計(jì)處理備受關(guān)注。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。為了方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握企業(yè)合并的財(cái)務(wù)處理，財(cái)政部曾發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明。但就目前來(lái)看，同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理仍存在一些問(wèn)題，尤其是一些上市公司通過(guò)“購(gòu)買”等手段進(jìn)行舞弊。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　對(duì)此，楊孟著指出，此前企業(yè)利用同一控制下的合并來(lái)美化利潤(rùn)的情況是存在的。在現(xiàn)實(shí)中，原權(quán)益結(jié)合法往往被上市公司淪為期末美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的手段。因?yàn)樵跈?quán)益結(jié)合法下，合并利潤(rùn)表的利潤(rùn)是由被合并企業(yè)合并日前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)兩部分組成的，只要合并不是發(fā)生在期初，并且被合并企業(yè)在合并日前又存在利潤(rùn)，那么就有可能將被合并企業(yè)的利潤(rùn)趁機(jī)納入到上市公司的報(bào)表中，進(jìn)行報(bào)表粉飾。另外，當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，還會(huì)因而形成較低的折舊基礎(chǔ)，為企業(yè)日后獲取收益提供了條件。當(dāng)合并企業(yè)日后按公允價(jià)值出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，自然就會(huì)因而取得一筆“額外”的收益，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。

　　本次《征求意見稿》重申了同一控制下的企業(yè)合并的性質(zhì)，并據(jù)此指出，從控制方的角度看，其在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為購(gòu)買。合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)(包括商譽(yù))在控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。 對(duì)此，業(yè)界專家表示，《征求意見稿》對(duì)同一控制下“購(gòu)買”進(jìn)行了重新界定，這有利于遏制同一控制下的企業(yè)通過(guò)合并進(jìn)行舞弊的行為。

　　建議

　　著力規(guī)范同一控制企業(yè)合并

　　《征求意見稿》明確同一控制下的企業(yè)合并不能認(rèn)定為購(gòu)買行為，究竟否能夠遏制“虛增利潤(rùn)”的行為?

　　對(duì)此，楊孟著表示，能夠在程度上遏制“虛增利潤(rùn)”行為。在同一控制下，雖然從實(shí)施控制方的角度來(lái)看，企業(yè)合并前后所實(shí)施控制的凈資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生任何變化。但實(shí)際的交易作價(jià)發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，很難做到以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，“增值”情況在所難免。這是《征求意見稿》明確同一控制下企業(yè)合并不能認(rèn)定為購(gòu)買行為的主要原因。但“虛增利潤(rùn)”行為只能在程度上得到遏制，要想從根本上使“虛增利潤(rùn)”行為消失還是不現(xiàn)實(shí)的。

　　楊孟著告訴本報(bào)記者，在非同一控制下，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，這種非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并全部出于企業(yè)的自愿行為。在交易過(guò)程中，雙方出于自身利益的考慮會(huì)進(jìn)行激烈的議價(jià)博弈，交易對(duì)價(jià)逼近公允價(jià)值基礎(chǔ)。可見，非同一控制下的企業(yè)合并不具備產(chǎn)生“虛增利潤(rùn)“的機(jī)制。無(wú)疑，只有在同一控制下且企業(yè)合并行為屬于購(gòu)買行為時(shí)，才有可能做到通過(guò)企業(yè)合并行為達(dá)到“虛增利潤(rùn)”的目的。

　　“也就是說(shuō)，‘虛增利潤(rùn)’必需同時(shí)具備這兩個(gè)條件，缺一不可。在這種情況下，‘虛增利潤(rùn)’的途徑只能是，將同一控制下的企業(yè)合并視為非同一控制下的企業(yè)合并。因此，遏制‘虛增利潤(rùn)’行為的前提，是如何甄別出非同一控制下的企業(yè)合并。”楊孟著說(shuō)。

　　雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的定義，但是要確定是否屬于同一控制，對(duì)不知情的財(cái)務(wù)信息使用者來(lái)說(shuō)，并非易事。近日，上市公司青鳥華光便因?qū)嶋H控制方披露錯(cuò)誤而受到山東證監(jiān)局調(diào)查和責(zé)令改正。

　　有業(yè)界人士建議，為了規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并，除了進(jìn)行上述規(guī)定外，還應(yīng)做到以下三點(diǎn)：一是增加使用同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的使用條件，不斷縮小使用范圍，嚴(yán)格控制該方法的使用。去掉“共同多方”的概念，只保留“同一方”的概念。二是擴(kuò)大控制的時(shí)間范圍。現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定，非暫時(shí)性控制，即控制在12個(gè)月以上即可。為了減少同一控制企業(yè)合并的認(rèn)定，建議加長(zhǎng)年限，把控制年限定為10年以上，這樣可以很好的預(yù)防企業(yè)對(duì)于合并應(yīng)用的操縱。三是增加其他限定條件，如增加合并法律類型的限制，限定吸收合并才可以被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。這樣可以防范主并企業(yè)利用被并企業(yè)的盈余來(lái)虛增其合并后各期的利潤(rùn)。

　　“除此之外，還應(yīng)加大上市公司信息(表外項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方信息等)公開力度;建立現(xiàn)代獨(dú)立監(jiān)事制度;完善以廣大社會(huì)公眾(投資者)為主體的上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制;發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用;培育一支以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員為主體的披露職業(yè)鑒別人才隊(duì)伍，完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和激勵(lì)、約束機(jī)制。”楊孟著說(shuō)。

　　相關(guān)鏈接

　　《征求意見稿》中的其他內(nèi)容

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　答：投資企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，例如被投資單位確認(rèn)的資本(股本)溢價(jià)、股東的資本性投入等，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益(資本公積)。投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取和使用維簡(jiǎn)費(fèi)。國(guó)家有關(guān)規(guī)定明確維簡(jiǎn)費(fèi)屬于相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的，企業(yè)在計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際提取的金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》計(jì)算相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊并計(jì)入累計(jì)折舊科目，差額計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備科目并比照生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行后續(xù)處理。國(guó)家有關(guān)規(guī)定未明確維簡(jiǎn)費(fèi)屬于固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)比照生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。